Important Amendments in VAT Law

Για το κείμενο στα Ελληνικά

On 20 August 2020, a law with important amendments in VAT Law was published in the Official Gazette. The main changes are the following:

1. New definition of legal person (Amendment of Article 2 of the main Act.)

The amendment introduces a new definition of “legal person which includes the companies, partnerships, clubs, associations, organizations and any other associations of persons, regardless of whether they have been established or not in accordance with the provisions of any law or regulation.

Effective date: 20 August 2020

2. Amendment of Article 11B of the VAT Act

The amendment concerns the subparagraph 4 (a) of Article 11B with the replacement of the phrase ‘taxable person’ with the phrase ‘any person’.  This means that even if the supplier is not a taxable person registered for VAT purposes, the recipient (VAT registered person) would still have an obligation to apply the reverse charge on services or services together with goods falling under Article 11B (i.e. certain supplies of services or services together with goods in the construction industry or in the context of civil engineering work).

Prior to the amendment, the article 11B was applied only if the supplier was a taxable person for VAT purposes.

Effective date: 20 August 2020

3. Introduction of New Article 11E (method of reverse charge to cover certain categories of goods)

The purpose of the introductions of Article 11E is to extend the method of reverse charge to cover certain categories of goods. Under Article 11E, the recipient of the below goods will be responsible to account for VAT under the reverse charge provisions when these are acquired in the course of business activity.

• Mobile phones
• Integrated circuit mechanisms such as microprocessors before incorporation into other end products
• Game consoles, computer tablets and laptops (personal computers are not included i.e. personal computers with tower)

The person who is falling under Article 11E must keep a record of all his purchases and sales for a period of six (6) years from the date that the goods were delivered to the recipient.

The Tax Department has issued a relevant directive in Greek and you can find it here

Effective date: 1 October 2020

4. VAT Refund

Amendment of Article 20 by adding paragraph 5A

• In the event the taxpayer submits an application for VAT refund, the VAT will not be refunded in cases where taxpayers have failed to comply with the obligation to submit income tax returns by the time of submitting the application for a VAT refund. The Tax Commissioner may suspend the payment of the credit balance until the taxpayer complies with his obligation.

• no interest is payable on a VAT refund for the period during which the refund is suspended.

Amendment of Article 20 by adding new paragraph 6A after paragraph 6

• VAT refund applications cannot be submitted after six years from the end of the relevant VAT period in which the credit balance was created. Any request submitted after the period of six (6) years will be allowed at the discretion of the Tax Commissioner.

Effective date: 20 August 2020

5. Increase of penalties

 Amendment of paragraph 2 of Article 45

• The penalty for late submission of the VAT return increases from €51 to €100.

Effective date: 20 August 2020

Amendment of Article 45 with the addition of paragraph 7B

• The failure to apply the reverse charge provisions as per Articles 11, 11A, 11B, 11C, 11D, 11E or 12A, will result in a penalty of €200 per VAT return. The total penalty may not exceed €4.000.

The analysis of the above Articles is as following:

• Article 11: Acquisitions of taxable services by persons not established in the Republic
• Article 11A: Acquisition of Gas and electricity supplies by persons not established in the Republic
• Article 11B: Acquisition of services or services together with goods in the context of construction, conversion, demolition, repair or maintenance of a building or any civil engineering project
• Article 11C: Purchase of goods from persons whose economic activity falls within Combined Nomenclature code 46771 and consisting of second-hand metals
• Article 11D: Transfer of a building or part thereof as well as non-developed buildable land from the borrower to the lender in the context of a loan restructuring
• New Article 11D: Purchase of mobile phones, PC tablets, integrated circuits, laptops and game consoles
• Article 12A: Acquisition of goods from other member states

Effective date: 1 July 2021

6. Deadline for submitting an objection (Amendment of Article 52A by adding the paragraph 2)

The new paragraph 2 sets the deadline for submitting an objection to the Tax Commissioner at 60 days from the date of the notification of the decision of the Commissioner to the taxpayer.

Effective date: 20 August 2020

7. Definition of “renovation” (Amendment of paragraph 11 of Table B of Schedule Five)

The term “renovation” is modified to include in the transactions eligible for the reduced VAT rate of 5%, any additions to an old private home. The difference with the previous definition is that the new definition includes additions to a private home whereas prior to this amendment, the 5% VAT was applicable only on any improvements and repairs.

The private home is considered old when at least three (3) years have passed since its first occupation.

Effective date: 20 August 2020

8. Ιnternational passenger Transportation Services (Amendment of paragraph 5 of Schedule Six by adding the subparagraph e)

Passenger transportation services to and from the Republic are subject to the zero rate VAT to the extent the transport takes place within the Republic.

Effective date: 20 August 2020

9. Undeveloped buildable land (Amendment of paragraph 1(a)(vi) of Schedule Eight).

The purpose of the amendments is to include the undeveloped buildable land in the taxable leases and not only the buildings

Effective date: 20 August 2020

10. Non-resident taxpayers – VAT registration/de-registration obligation

The amendment introduces new provisions relating to the VAT registration and de-registration of “non- established” persons carrying out taxable activities in Cyprus. A non-established person is a person that does not have a business establishment or any other fixed establishment in the Republic of Cyprus related to the business being carried out.

As mentioned above, the new provisions refer to the cases where a non-established person in the Republic has the obligation to register for Cyprus Vat purposes when he carries out taxable transactions in the Republic.

The new provisions are divided in the following sections:

1. Obligation to register

The person has the obligation to register if the following four conditions are met:

• Makes or intends to make taxable transactions within 30 days
• Transactions or any of them are within the context of a business or promotion of the business it carries out
• it has no business establishment or any other fixed establishment in the Republic
• it is not registered under the VAT act

2. Notification for obligation for registration and registration

The non-established person who has the obligation for registration should notify the Commissioner of Taxation within thirty (30) days from the day the first transaction was made. There is no registration threshold.

3. Notification for cancellation of registration

A non-established person who ceases to carry on taxable transactions must notify the Commissioner of Taxation within sixty (60) from the day of the last transaction was made.

4. Cancellation of registration

The Commissioner of Taxation may cancel the registration when:

• He is satisfied that the person has no obligation to register
• It is requested by the non-established person

5. Exemption from registration

The Non-established person can be exempted from the registration in the below cases:

• the transactions are subject to the zero VAT
• would be subject to the zero rates if the person were VAT registered
• are such which could have the same treatment

6. Supplementary provisions

Any notice that must be submitted to the Commissioner of Taxation is submitted in such form and shall contain such information as specified in regulations of the Council of Ministers.

Effective date: 20 August 2020

Σημαντικές τροποποιήσεις στη νομοθεσία ΦΠΑ

1. Νέος ορισμός «νομικό πρόσωπο» (Τροποποίηση του Άρθρου 2 του βασικού νόμου)

Η τροποποίηση εισάγει νέο ορισμό για το «νομικό πρόσωπο», ο οποίος περιλαμβάνει εταιρεία, συνεταιρισμό, σωματείο, λέσχη, σύλλογο, σύνδεσμο, οργανισμό ή οποιαδήποτε άλλη ένωση προσώπων, ανεξάρτητα από το εάν έχει συσταθεί ή όχι σύμφωνα με τις διατάξεις οποιουδήποτε νόμου ή κανονισμού.

Τίθεται σε ισχύ από: 20 Αυγούστου 2020

2. Τροποποίηση του Άρθρου 11Β του νόμου

Η τροποποίηση αφορά την υποπαράγραφο 4(α) του άρθρου 11Β με την αντικατάσταση της φράσης «υποκείμενος στον φόρο» με τη φράση «κάθε πρόσωπο». Αυτό σημαίνει ότι ακόμη και αν ο προμηθευτής δεν είναι εγγεγραμμένο πρόσωπο  για σκοπούς ΦΠΑ, ο λήπτης των υπηρεσιών (εγγεγραμμένος στο ΦΠΑ) θα εξακολουθεί να έχει την υποχρέωση να εφαρμόσει την αντίστροφη χρέωση σε υπηρεσίες ή υπηρεσίες μαζί με αγαθά που εμπίπτουν στο άρθρο 11Β (δηλαδή ορισμένες παραδόσεις υπηρεσιών ή υπηρεσιών μαζί με αγαθά στην οικοδομική βιομηχανία ή στα πλαίσια έργου πολιτικής μηχανικής).

Μέχρι πριν την τροποποίηση, το άρθρο 11Β εφαρμοζόταν μόνο στις περιπτώσεις οπού ο παροχέας ήταν υποκείμενο στο φόρο πρόσωπο για σκοπούς ΦΠΑ.

Τίθεται σε ισχύ από: 20 Αυγούστου 2020

3. Εισαγωγή νέου άρθρου 11Ε(μέθοδος αντίστροφης χρέωσης για ορισμένες κατηγορίες αγαθών)

Ο σκοπός της προσθήκης του άρθρου 11Ε είναι η επέκταση της μεθόδου της αντίστροφης χρέωσης για να καλύψει ορισμένες κατηγορίες αγαθών. Σύμφωνα με το νέο άρθρο 11Ε, ο λήπτης των πιο κάτω αγαθών θα πρέπει να αποδώσει ΦΠΑ με βάση τις διατάξεις της αντίστροφης χρέωσης όταν αυτά αποκτώνται στο πλαίσιο άσκησης  ή  για σκοπούς  προώθησης  της  επιχείρησης  που  ασκεί,  ανεξαρτήτως  εάν  αυτά  αποτελούν κεφαλαιουχικά στοιχεία της επιχείρησής του.

• κινητά τηλέφωνα
• μηχανισμοί ολοκληρωμένων κυκλωμάτων,  όπως  μικροεπεξεργαστές  και  κεντρικές  μονάδες  επεξεργασίας πριν  από την  ενσωμάτωση  τους  σε  προϊόντα  προοριζόμενα  για  τον τελικό χρήστη
• κονσόλες για  παιχνίδια,  ταμπλέτες  ηλεκτρονικών  υπολογιστών και φορητοί υπολογιστές (Δεν συμπεριλαμβάνονται οι προσωπικοί υπολογιστές δηλ. οι προσωπικοί υπολογιστές με πύργο).

Πρόσωπο  για  το  οποίο  εφαρμόζονται  οι  διατάξεις  του άρθρου 11Ε, θα πρέπει να τηρεί αρχείο όλων των αγορών και των πωλήσεών του για περίοδο έξι (6) ετών από την ημερομηνία παράδοσης των αγαθών στον λήπτη.

Το Τμήμα Φορολογίας έχει εκδώσει σχετική  Εφαρμοστική  Οδηγία και μπορείτε να την βρείτε πατώντας εδώ.

Τίθεται σε ισχύ από: 1 Οκτωβρίου 2020

4. Επιστροφές ΦΠΑ

Τροποποίηση του Άρθρου 20 με την προσθήκη του εδαφίου 5Α

• Σε περίπτωση όπου φορολογούμενος υποβάλει αίτηση για επιστροφή ΦΠΑ, το ποσό ΦΠΑ δεν θα επιστρέφεται στις περιπτώσεις όπου ο φορολογούμενος έχει παραλείψει να συμμορφωθεί με την υποχρέωσή υποβολής δηλώσεων φόρου εισοδήματος μέχρι  την  ημερομηνία  υποβολής της αίτησης για επιστροφή ΦΠΑ. Ο  Έφορος  δύναται  να αναστείλει την καταβολή του πιστωτικού υπολοίπου μέχρι το εν λόγω πρόσωπο συμμορφωθεί με την υποχρέωσή του.
• κανένας τόκος δεν  οφείλεται  από  τον  Έφορο  αναφορικά  με  την περίοδο  κατά  την  οποία  η  επιστροφή  ΦΠΑ  αναστάλθηκε  λόγω  της παράλειψης  να  υποβάλει  οποιαδήποτε  δήλωση  εισοδήματος.

Τροποποίηση του Άρθρου 20 με την προσθήκη του εδαφίου 6Α μετά το εδάφιο 6

• Δεν θα είναι δυνατή η υποβολή αίτησης για επιστροφή ΦΠΑ μετά την πάροδο έξι (6) ετών από  το  τέλος  της  καθορισμένης  φορολογικής περιόδου εντός της οποίας δημιουργήθηκε το πιστωτικό υπόλοιπο. Οποιαδήποτε αιτήματα που υποβάλλονται μετά την περίοδο των έξι (6) ετών θα επιτρέπονται κάτω από περιστάσεις τις οποίες ο Έφορος κρίνει εύλογες.

Τίθεται σε ισχύ από: 20 Αυγούστου 2020

5. Αύξηση επιβαρύνσεων

Τροποποίηση του εδαφίου 2 του άρθρου 45

• Η επιβάρυνση για μη έγκαιρη υποβολή της φορολογικής δήλωσης αυξάνεται από €51 σε €100.

Τίθεται σε ισχύ από: 20 Αυγούστου 2020

Τροποποίηση του Άρθρου 45 με την προσθήκη του εδαφίου 7Β

• Κάθε πρόσωπο, το  οποίο παραλείπει  να  συμμορφωθεί  με  τις  διατάξεις του  άρθρου  11  ή  11Α  ή  11Β  ή  11Γ  ή  11Δ  ή  11Ε  ή  12Α  υπόκειται  σε  χρηματική επιβάρυνση  διακοσίων ευρώ (€200) ανά φορολογική περίοδο. Το σύνολο της χρηματικής  επιβάρυνσης    δεν μπορεί να υπερβαίνει συνολικά τις τέσσερις χιλιάδες ευρώ (€4.000).

Η ανάλυση των πιο πάνω  άρθρων είναι ως ακολούθως:

• Άρθρο 11: Λήψη φορολογητέων υπηρεσιών από πρόσωπα μη εγκατεστημένα στη Δημοκρατία
• Άρθρο 11Α: Αποκτήσεις αερίου και ηλεκτρικής ενέργειας από πρόσωπα μη εγκατεστημένα στη Δημοκρατία
• Άρθρο 11Β: Λήψη υπηρεσιών ή υπηρεσιών μαζί με αγαθά στα πλαίσια κατασκευής μετατροπής, κατεδάφισης, επιδιόρθωσης ή συντήρησης οικοδομής ή οποιουδήποτε έργου πολιτικής μηχανικής
• Άρθρο 11Γ: Αγορά αγαθών από πρόσωπα των οποίων η οικονομική δραστηριότητα εμπίπτει στον κωδικό συνδυασμένης ονοματολογίας 46771 και συνίστανται σε μεταχειρισμένα μέταλλα
• Άρθρο 11Δ: Μεταβίβαση κτηρίου ή τμήματος του καθώς και οικοδομήσιμης γης από το δανειολήπτη στο δανειστή στα πλαίσια αναδιάρθρωσης δανείου
• Το Νέο Άρθρο 11Ε: Αγορά κινητών τηλεφώνων, ταμπλετών ΗΥ, μηχανισμών ολοκληρωμένων κυκλωμάτων, φορητών υπολογιστών και κονσόλες για παιχνίδια
• Άρθρο 12Α: Αποκτήσεις αγαθών από άλλα Κράτη Μέλη

Τίθεται σε ισχύ από: 1 Ιουλίου 2021

6. Προθεσμία για την υποβολή ένστασης (Τροποποίηση του Άρθρου 52Α με την προσθήκη του εδαφίου 2)

Το νέο εδάφιο 2 καθορίζει  την προθεσμία για την υποβολή ένστασης προς τον Έφορο σε 60 ημέρες από την ημερομηνία  γνωστοποίησης  της  απόφασης  του  Εφόρου  προς  το  υποκείμενο  στον φόρο πρόσωπο.

Τίθεται σε ισχύ από: 20 Αυγούστου 2020

7. Ορισμός της ‘ανακαίνισης’ (Τροποποίηση της Παραγράφου 11 του Πίνακα Β του Πέμπτου Παραρτήματος)

Ο ορισμός της  ‘ανακαίνισης’  τροποποιείται για να συμπεριλάβει συναλλαγές με μειωμένο συντελεστή ΦΠΑ 5%, σε τυχόν παρέμβαση  με  προσθήκες  σε  παλιά ιδιωτική  κατοικία. Η διαφορά με τον προηγούμενο ορισμό είναι ότι ο νέος ορισμός περιλαμβάνει και προσθήκες σε ιδιωτική κατοικία, ενώ πριν από αυτήν την τροποποίηση, ο ΦΠΑ 5% ίσχυε μόνο για τυχόν βελτιώσεις και επιδιορθώσεις.

Η ιδιωτική κατοικία θεωρείται παλιά όταν έχουν παρέλθει τουλάχιστον τρία (3) έτη από την πρώτη εγκατάσταση σε αυτήν.

Τίθεται σε ισχύ από: 20 Αυγούστου 2020

8. Διεθνείς μεταφορές επιβατών (Τροποποίηση της παραγράφου 5 του Έκτου Παραρτήματος με την προσθήκη της υποπαραγράφου ε)

Μεταφορά  επιβατών  από  το  εσωτερικό  της  Δημοκρατίας  στο  εξωτερικό  ή  αντίστροφα,  στην έκταση που η μεταφορά διενεργείται στο εσωτερικό της Δημοκρατίας, θα επιβάλλεται ο μηδενικός συντελεστής ΦΠΑ.

Τίθεται σε ισχύ από: 20 Αυγούστου 2020

9. Μη ανεπτυγμένη οικοδομήσιμη γη(Τροποποίηση της παραγράφου 1(α)(vi) του Όγδοου Παραρτήματος)

Σκοπός της τροποποίησης είναι να συμπεριλάβει και τη μη ανεπτυγμένη οικοδομήσιμη γη στις φορολογητέες μισθώσεις και όχι μόνο τα κτήρια.

Τίθεται σε ισχύ από: 20 Αυγούστου 2020

10. Μη εγκατεστημένο στη Δημοκρατία πρόσωπο. Πρόνοιες για εγγραφή/διαγραφή

Με την τροποποίηση εισάγονται νέες πρόνοιες σε σχέση με την εγγραφή και διαγραφή  μη εγκατεστημένου στη Δημοκρατία προσώπου το οποίο πραγματοποιεί φορολογητέες δραστηριότητες στην Δημοκρατία. Μη εγκατεστημένο πρόσωπο σημαίνει πρόσωπο που δεν έχει επιχειρηματική εγκατάσταση ή κάποια άλλη μόνιμη εγκατάσταση στη Δημοκρατία σε σχέση με την επιχείρηση που ασκεί.

Όπως προαναφέρθηκε, οι νέες διατάξεις αναφέρονται στις περιπτώσεις όπου ένα μη εγκατεστημένο πρόσωπο στη Δημοκρατία έχει την υποχρέωση να εγγραφεί στο Κυπριακό ΦΠΑ όταν πραγματοποιεί φορολογητέες συναλλαγές στη Δημοκρατία.

Οι νέες διατάξεις χωρίζονται στις ακόλουθες ενότητες:

1. Υποχρέωση για εγγραφή

Το μη εγκατεστημένο πρόσωπο έχει την υποχρέωση να εγγραφεί εάν πληρούνται οι ακόλουθες τέσσερις προϋποθέσεις:

• Πραγματοποιεί ή προτίθεται να πραγματοποιήσει φορολογητέες συναλλαγές μέσα σε τριάντα (30) μέρες
• αυτές οι συναλλαγές ή οποιεσδήποτε από αυτές, πραγματοποιούνται ή  θα  πραγματοποιηθούν  μέσα  στο πλαίσιο ή  για προώθηση οποιασδήποτε επιχείρησης που ασκείται από το πρόσωπο.
• το πρόσωπο  δεν  έχει  οποιαδήποτε επιχειρηματική  εγκατάσταση  ή  οποιαδήποτε  άλλη  μόνιμη  εγκατάσταση  στη Δημοκρατία σε σχέση με την επιχείρηση που ασκείται από αυτό.
• δεν είναι  εγγεγραμμένο δυνάμει των διατάξεων του παρόντος Νόμου.

2. Ειδοποίηση για την υποχρέωση εγγραφής και εγγραφή

Πρόσωπο  το  οποίο καθίσταται  υπόχρεο  να  εγγραφεί,  οφείλει να ειδοποιήσει τον Έφορο για την υποχρέωση εγγραφής, εντός τριάντα (30) ημερών που αρχίζει από την ημέρα που πραγματοποιήθηκε η πρώτη συναλλαγή( υποχρέωση εγγραφής). Δεν υπάρχει όριο εγγραφής.

3. Ειδοποίηση για τερματισμό της υποχρέωσης

Το μη εγκατεστημένο πρόσωπο που παύει να πραγματοποιεί φορολογητέες συναλλαγές ειδοποιεί  τον  Έφορο  για  το  γεγονός  αυτό  εντός  εξήντα  (60) ημερών από την ημέρα της τελευταίας συναλλαγής.

4. Ακύρωση της εγγραφής

Ο  Έφορος  μπορεί να ακυρώνει  την  εγγραφή  του  προσώπου  όταν:

• ικανοποιηθεί ότι  το  πρόσωπο  δεν  έχει  υποχρέωση  να  εγγραφεί
• αν το ζητήσει το μη εγκατεστημένο πρόσωπο.

5. Εξαίρεση από την εγγραφή

Το μη εγκατεστημένο πρόσωπο μπορεί να εξαιρεθεί από την εγγραφή στις παρακάτω περιπτώσεις:

• οι συναλλαγές είναι όλες του μηδενικού συντελεστή
• θα υπόκειντο στο μηδενικό συντελεστή αν το πρόσωπο ήταν υποκείμενο
• είναι τέτοιες που θα μπορούσαν να τύχουν του ίδιου χειρισμού

6. Συμπληρωματικές διατάξεις

Οποιαδήποτε  ειδοποίηση  η  οποία απαιτείται  να  υποβληθεί  στον  Έφορο,  υποβάλλεται  σε  τέτοιο  τύπο  και  περιέχει  τέτοια  στοιχεία  τα  οποία  δύναται  να  καθοριστούν με Κανονισμούς που  εκδίδονται  από  το Υπουργικό Συμβούλιο.

Τίθεται σε ισχύ από: 20 Αυγούστου 2020